С настоящето становище предоставяме на Вашето внимание информация за настъпили промениот 01.01.2007 год. в изискванията към търговските представителства на чуждестранните юридически лица по отношение на счетоводната отчетност, от които се изисква текущо водене на счетоводство, както и за приравняването им към другите стопански субекти по отношение на някои данъчни задължения.

Така изложеното по-долу наше становище по този въпрос се основава на следната правна уредба:

1.  Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) с изменения в сила от 01.01.2008 год.;

2. Търговски закон (ТЗ) в съответствие с изм. и доп. от ДВ бр. 104/2007г.;

3. Закон за насърчаване на инвестициите (ЗНИ) с изменения в сила от 30.06.2007 год.;

4. Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) с изменения в сила от 01.01.2008 год.;

5. Закон за данък върху добавена стойност (ЗДДС) с изменения в сила от 01.01.2008год.;

6. Правилник за прилагането на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) с изменения в сила от 01.01.2007 год.;

7. Закон за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ) с изменения в сила от 01.01.2008 год.;

8. Закон за счетоводство (ЗСч) с изменения в сила от 13.07.2007 год.;

9. Закон за административните нарушения и наказания (ЗАНН) с последни изм. и доп. от ДВ бр. 32 от 28.04.2009 г.;

10. Устав на Българската търговско – промишлена палата (УБТПП);

11. Правилник за вписване в Търговския регистър при Българската търговско – промишлена палата;

12. ДИРЕКТИВА 86/653/ЕИО от 18.12.1986 год. относно координиране правото на държавите-членки, свързани с дейността на самостоятелно заетите търговски представители.

Представено в съвсем схематичен вид, промените се отнасят към:

A. Правната уредба на търговските представителства на чуждестранни лица:

Статутът на търговските представителства на чуждестранни лица регистрирани в Българската търговско – промишлена палата, се регламентираше от Закон за насърчаване на инвестициите (чл. 6, ал. 1 от ЗНИ), който член от 01.07.2007 год. беше отменен. В момента същността на статута на търговските представителства в качеството им на неюридически лица в България се определя от гледна точка на:

1. правната им уредба - в Закона за насърчаване на инвестициите (чл. 24 от ЗНИ) и в Търговския закон (чл. 49 от ТЗ), от което произтича, че търговските представителства на чуждестранни лица, регистрирани в Р.България се явяват данъчно задължени лица и подлежат на контрол от Националната агенция за приходите (НАП);

2. и съответнорегистрацията им се осъществява на основание на Устав на Българската търговско – промишлена палата (чл.9, т. 12 ) и Правилника за вписване в Търговския регистър при Българската търговско – промишлена палата.

B. Изисквания към търговските представителства на чуждестранни лица по отношение на счетоводната отчетност:

Съгласно промените в Закона за счетоводството от 01 Януари 2007 год., търговските представителства са със статут на отчетни единици. С тази съществена промяна се въведоха нови изисквания съгласно, които търговските представителства е необходимо:

• Да осъществяват счетоводни записвания на стопанските операции в хронологичен ред на месечна база;
• Да изготвяти представят Годишни отчети; Съгласно Закона за счетоводството, чл. 40 финансовите отчети следва да се публикуват чрез икономическо издание или интернет;

C. Данъчни задължения съгласно ЗКПО:

Съгласно промените в закона, търговските представителства се приравниха към другите стопански субекти, независимо, че не извършват стопанска дейност, когато в тях има назначен персонал, за който се ползват социални разходи, ако те са предоставени в натура. Например, организирано хранене, ползване на база за дълготраен и краткотраен отдих, спортни и др. бази, разходи за вноски за доброволно пенсионно и здравно осигуряване, доброволно осигуряване за безработица, при определени условия и разходите за застраховка „Живот”.

D. Данъчни задължения съгласно ЗДДФЛ:

Търговските представителства в качеството си на работодател са данъчно задължени съгласно всички изисквания на действащия от 01.01.2008 год. Закон за данъците върху доходите на физически лица, а именно по отношение на: предоставени в парична форма социални разходи; за изплатените по трудови и облигационни отношения суми; за изплатените дневни над норматив, както и задължението за подаване на необходимите справки съгласно ЗДДФЛ.

E. Административно – наказателни разпоредби:

За Ваша информация по-долу сме направили извадка на административно наказателни разпоредби, които са групирани в съответствие с отделните актове:

1. Съгласно закона за счетоводството:

• при неизпълнение на задължение произтичащо от този закон,  имуществена санкция в размер от 300 лв. до 500 лв., а при повторно нарушение санкцията е в двоен размер;
• при несъставен или некоректно съставен отчет, имуществена санкция в размер от 2 000 лв. до 3 000 лв.;
• при несъхранение на счетоводната документация в указаните от закона срокове, имуществена санкция в размер от 2 000 лв. до 5 000 лв., а при повторно нарушение санкцията е в двоен размер;
• при непубликуване на отчети до 30 юни през годината, следваща отчетната, чрез икономическо издание или интернет, имуществена санкция в размер от 2000 лв. до 3000 лв., а при повторно нарушение санкцията е в двоен размер;
•  съставител на финансов отчет, без да отговаря на изискванията за съставител на финансови отчети, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер от 1 500 лв. до 3000 лв., а при повторно нарушение санкцията е в двоен размер;

2. Съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане:

• за неподадена декларация съгласно изискванията на закона и не я подаде  в законоустановения срок, се наказва с имуществена санкция  в размер от 500 лв.  до 3 000 лв., при повторно нарушение имуществената санкция е в размер от 1000 до 6000 лв.;
• за неподадено Приложение към данъчната декларация,  имуществена санкция в размер от 100 лв. до 1 000 лв., при повторно нарушение имуществената санкция е в размер от 200 до 2000 лв.;

3. Съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица:

• лице, платец на доход, което не удържи и не внесе в срок данък, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 1 000 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание;
• работодател по основно трудово правоотношение, който не изпълни задължението си за определяне на годишния размер на данъка за доходи от трудови правоотношения, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 500 лв., при повторно нарушение по ал. 1 глобата или имуществената санкция е в размер до 1000 лв.
• лице, платец на доходи на физически лица трябва да подаде до 30 април на годината, следваща изплащането на доходите. В справката не се включват изплатените доходи по трудови правоотношения и доходи на чуждестранни физически лица, подлежащи на облагане с окончателен данък. За неизпълнение на това задължение се налага имуществена санкция в размер до 250 лв., при повторно санкцията е в размер до 500 лв. Ако нарушението е допуснато за повече от едно физическо лице, санкцията се прилага за всяко лице поотделно.

Органът, установяващ административните нарушения, касаещи неизпълнението на задълженията на търговските представителства съгласно действащото законодателство е Националната агенция за приходите.

Като обобщение на гореизложеното, насочваме Вашето внимание към това, че считаноот 01.01.2009 г. новост е задължението за предоставянето на отчети, съгласно чл.20, ал.4 от Закона за статистиката. Търговските представителства са длъжни да представят пред Националния статистически институт Годишен отчет за дейността, съдържащ 8  на брой статистически справки по образец и счетоводни документи.

Искрено се надяваме така предоставената информация да бъде полезна за Вас.

С най-добри пожелания,

В.А.В. Консултанти